Слайд 1МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ КИРОВСКОЙ ОБЛАСТИ
КОГПОАУ «Кировский технологический колледж пищевой промышленности»
Правонарушения и преступления
в области налогового права
Слайд 2Налоговое правонарушение, согласно статье 106 НК РФ, – это виновно совершенное
противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.
Слайд 3Налоговые правонарушения можно разделить на категории по нескольким основаниям. В зависимости
от характера совершённого деяния, правонарушения делят на:
административные;
дисциплинарные;
уголовные.
Слайд 4К ответственности за налоговые правонарушения могут быть привлечены как организации, так и физические
лица в случаях, предусмотренных гл.16 Налогового кодекса РФ. Последние могут быть привлечены к ответственности с шестнадцатилетнего возраста. Ст. 108 НК РФ раскрывает общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ;
ответственность за налоговое правонарушение, совершенное физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного УК РФ.
Слайд 5Элементы налогового правонарушения
Объект налогового правонарушения:
Урегулированные и защищенные законом блага и ценности,
которым наносится вред противоправными действиями (бездействиями) Его составные части:
установленный законом порядок исчисления и уплаты налогов и сборов;
порядок учета налогоплательщиков;
порядок составления налоговой отчетности.
Объективная сторона налогового правонарушения:
Противоправное действие (бездействие) субъекта правонарушения, за которое нормами НК РФ установлена ответственность.
Субъективная сторона налогового правонарушения:
Юридическая вина в форме умысла или неосторожности.
Субъект налогового правонарушения:
Лица, совершившие правонарушение:
налогоплательщик;
плательщик сборов;
налоговый агент;
Лица, способствующие осуществлению налогового контроля:
эксперт;
переводчик;
специалист.
Слайд 63 основания отнесения деяния к налоговому правонарушению
Нормативное — деяние должно быть
соответствующим образом закреплено нормой, определяющей ответственность за совершение данного деяния.
Процессуальное — акт уполномоченного органа в наложении конкретного взыскания за конкретное правонарушение.
Фактическое — есть деяние конкретного субъекта, нарушающего правовые предписания, охраняемые санкциями.
Слайд 7Общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:
привлечение виновного лица
к ответственности не освобождает его от обязанности уплатить причитающуюся сумму налога;
привлечение организации за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц, при наличии соответствующих оснований, от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами РФ;
никто не может быть повторно привлечен к налоговой ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения;
лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда;
лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица (принцип презумпции невиновности налогоплательщика закреплен в п. 6 ст. 108 НК РФ);
если вина налогоплательщика не доказана, то и санкции не могут применяться к налогоплательщику.
Слайд 8В соответствии с пунктом 1 статьи 114 НК РФ мерой ответственности за
совершение правонарушения является налоговая санкция, которая имеет и превентивное значение – предотвращение повторного совершения плательщиком налогового правонарушения. После вынесения решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается с исковым заявлением в суд о взыскании с этого лица, привлекаемого к ответственности, налоговой санкции.
Слайд 9Налоговое преступление – это виновное общественно опасное деяние (действие или бездействие)
в сфере налогообложения, за совершение которого Уголовным кодексом РФ предусмотрено наказание.
Слайд 10Уголовная ответственность за совершение налоговых преступлений является самым тяжелым видом ответственности
за нарушение законодательства о налогах и сборах. Она характеризуется следующими юридическими особенностями:
субъектами являются только физические лица;
осуществляется только в судебном порядке;
применяется за наиболее общественно опасные деяния - преступления;
предусматривает строгие меры государственного принуждения;
производство по делам о налоговых преступлениях осуществляется подразделениями по налоговым преступлениям МВД.
Слайд 11Рис. 1 – Признаки налогового преступления
Слайд 12Общественная опасность деяния является признаком налогового преступления, раскрывающим его социальную сущность. Она
проявляется в том, что общественно опасное деяние причиняет вред или создает угрозу его причинения как напрямую – налоговой системе и государству (ибо направлена против государственной казны), так и опосредованно – создают угрозу причинения вреда личности и обществу (ибо государственный бюджет, является средством финансового обеспечения государством его функций перед обществом и человеком – охранительных, организационных и социальных).
Противоправность означает запрещенность деяния уголовным законодательством. Значение данного признака состоит в том, что от его соблюдения зависит реализация провозглашенного в Конституции РФ и ст. 3 УК РФ принципа законности. Противоправность, являясь юридическим выражением общественной опасности, связана с общественной опасностью так же, как форма с содержанием.
Виновность как признак означает необходимость наличия вины в действиях лиц. Общественно опасное деяние признается преступлением лишь с учетом психического отношения лица к действию (бездействию) и преступным последствиям в форме умысла или неосторожности (ст. 24-27 УК РФ).
Наказуемость как признак заключается в угрозе применения наказания при нарушении норм уголовного законодательства, запрещающих совершать те или иные деяния. Таким образом, только запрещенное уголовным законодательством под угрозой наказания деяние признается преступлением.
Слайд 13Мерами наказания в рамках уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений являются
в основном пени и штрафы. В УК РФ предусмотрена ответственность:
за уклонение от уплаты налогов и сборов (ст. 198-199 УК РФ);
за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ);
за сокрытие имущества от взыскания (ст. 199.2 УК РФ).
Слайд 14Крупный размер – сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период
в пределах трех финансовых лет подряд более 500 тыс. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1,5 млн. руб.
Особо крупный размер – сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2,5 млн. руб., при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7,5 млн. руб.