Презентация, доклад ПОСЛЕДНИЕ ИЗМЕНЕНИЯ И СЛОЖНЫЕ ВОПРОСЫ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ И ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ

ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ

К.Э.Н., ДОЦЕНТ КАФЕДРЫ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ»
КРУЖКОВА ИРИНА ИГОРЕВНА

признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ
Кто не платит налог
Не признаются налогоплательщиками налога организации, являющиеся организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи

ноября 2013 года подписан Федеральный закон № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ)» Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 18.07.2011 № 227-ФЗ).
Изменения предусматривают, что налоговая база в отношении ряда объектов будет определяться исходя из их кадастровой стоимости, а не балансовой, как ранее. Следует помнить, что кадастровая стоимость является наиболее близкой рыночной стоимости имущества.
В отношении прочего имущества налоговая база будет определяться как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них, в отношении которых в Законе даны определения административно-делового и торгового центров;
Нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;
Объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства (ПП), или объекты недвижимого имущества, не относящихся к их деятельности через ПП.

котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) Здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) Здание (сооружение, строение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 % общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудования, парковки);
Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового , административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения и т.д.)

в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) Здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) Здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20% его общей площади для размещения офисов, торговых и иных аналогичных объектов.

Отметим, что в статье 378.2 нет четких определений для недвижимости иностранных организаций, которые не ведут деятельность в РФ через постоянные представительства, или ведут, но объект недвижимости не относится к деятельности.

1.1 статьи 380 НК РФ с разбивкой по годам и субъектам РФ.

(в которых работают 80 и более процентов инвалидов);
фирмы, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов. В этом случае льгота действует, если в фирме работают не менее 50% инвалидов, а их зарплата составляет не менее 25% от общего фонда оплаты труда.
фирмы, единственными собственниками имущества которых являются общероссийские общественные организации инвалидов, – в отношении имущества, используемого для нужд культуры и искусства, образования, физической культуры и спорта, здравоохранения и социального обеспечения инвалидов.

чем один раз в пять лет.
Конкретный перечень объектов недвижимости, по которым налоговую базу нужно исчислять исходя из кадастровой стоимости (далее - Перечень), а также данные о самой кадастровой стоимости можно будет узнать из следующих источников (п. 5 ст. 2 Закона № 307-ФЗ):
на официальном сайте Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестра) (https://rosreestr.ru/wps/portal/) по конкретному субъекту РФ;
на официальном сайте субъекта РФ;
в налоговом органе по месту нахождения недвижимости (http://www.nalog.ru/rn57/ ).

налоговые органы) не позднее 1-го числа очередного налогового периода, то есть не позднее 1 января каждого года.

Налогоплательщики при расчете налога должны применять кадастровую стоимость в размере, определенном по состоянию на 1 января соответствующего года (п. 2 ст. 2 Закона № 307-ФЗ)

«КО-ИНВЕСТ» и утверждались данные ФГУП «Ростеинвентаризацией – Федеральное БТИ» и Консалтинговой группой «Эксперт».

Отчет по кадастровой стоимости имущества формирует сведения о кадастровой оценке в разрезе следующих групп действующих на 1 января 2013 г.:
1 группа Объекты многоквартирной жилой застройки
2 группа Объекты индивидуальной жилой застройки
3 группа Объекты, предназначенные для хранения транспорта
4 группа Объекты садового, огородного и дачного строительства
5группа Объекты торговли, общественного питания, бытового обслуживания, сервиса, отдыха и развлечений
6 группа Объекты, предназначенные для временного проживания
7 группа Объекты офисно-делового назначения
8 группа Объекты санаторно-курортного назначения
9 группа Объекты производственного назначения
10 группа Объекты социальной инфраструктуры
11 группа Объекты портов, вокзалов, станций
12 группа Объекты иного назначения
13 группа Сооружения

здания, в котором расположено такое помещение, то налоговая база рассчитывается по формуле:

ВАЖНО!!!
В случае несогласия с установленной кадастровой стоимостью собственники недвижимости могут ее оспорить как в досудебном, так и в судебном порядке

Досудебный порядок предусматривает обжалование результатов кадастровой оценки в специальных комиссиях, которые созданы при каждом территориальном органе Росреестра. Однако сделать это можно только в течение шести месяцев с даты внесения кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости

стоимость недвижимости завышена, необходимо иметь «Отчет об индивидуальной рыночной оценке объекта недвижимости».
Заказать проведение такой оценки и составление соответствующего отчета можно у независимого оценщика. Оценщик должен состоять в саморегулируемой организации оценщиков, перечень которых представлен на официальном сайте Росреестра в сети интернет.

исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой ставки и средней (кадастровой) стоимости имущества (за исключением имущества, указанного в абзацах первом - третьем п. 24 ст. 381 НК РФ), определенной за отчетный период в соответствии с п. 4 ст. 376 НК РФ (п. 4 ст. 382 НК РФ)

в порядке, аналогичном действующему в настоящее время, то есть по формуле (п. 1, 2 ст. 382 НК РФ):

(пп. 1 п. 12 ст. 378.2 Закона № 307-ФЗ):

Предельные ставки для расчета налога по новым правилам установлены новым пунктом 1.1 статьи 380 НК РФ с разбивкой по годам и субъектам РФ

кадастровая стоимость, нужно перечислять в бюджет по месту нахождения такого имущества.

Налоговые платежи по иному имуществу необходимо перечислять по действующим сейчас нормам, то есть:

по месту нахождения организации (обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс) (п. 3 ст. 383, ст. 384 НК РФ);
по месту нахождения недвижимости (если недвижимость расположена вне места нахождения организации или ее подразделения либо входит в Единую систему газоснабжения) (ст. 385, 385.2 НК РФ)

закона № 307-фз от 02.11.2013 г. «О внесении изменений в статью12 и главу 30 НК РФ» в формы налоговой декларации и налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций, утвержденные приказом ФНС России от 24.11.2011 N МВ-7-11/895, так же будут внесены изменения.

ВАЖНО!!!
Новая форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций будет применяться уже начиная с представления налоговой декларации за 2013 г.

3 будет дополнен сведениями о кадастровой стоимости имущества организации

В Разделе 2 будет введена дополнительная строчка, по которой будет указываться остаточная стоимость всего имущества (в том числе движимое имущество, принятое на баланс с 2013 г.)

378.2 НК РФ предусмотрены специальные положения. Так, если кадастровая стоимость недвижимости, принадлежащей иностранной организации, не установлена, то налоговая база принимается равной нулю.
Однако, становится не ясным, каким образом применяется данная норма, когда кадастровая оценка имущества иностранной организации проведена после 1 января текущего календарного года, то есть в середине налогового периода. В этой связи рекомендуется непосредственно обратиться в территориальную инспекцию.

202-ФЗ движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения налогом на имущество организаций. Распространяется ли данная норма на стороны договора финансовой аренды? То есть должен ли, к примеру, лизингополучатель, на балансе которого по условиям сделки учитывается предмет лизинга, уплачивать в отношении этого актива налог на имущество?

применение норм пп. 8 п. 4 ст. 374 Кодекса представляется правомерным. Иными словами, названные активы, учтенные на балансе лизингодателя или лизингополучателя 1 января 2013 г. и после этой даты, не признаются объектом обложения налогом на имущество организаций. Данный подход разделяют и контролирующие органы. (Письмо Минфина России от 24 декабря 2012 г. N 03-05-05-01/79.)

поставленного на учет в качестве основных средств в 2013 г., если у продавца данного оборудования оно было принято на учет в качестве основных средств до 01.01.2013? То есть, нужно ли платить налог, если компания приобрела б/у имущество?

от 07.02.2013 N 03-05-05-01/2766, от 05.02.2013 N 03-05-05-01/2422 разъяснил, что движимое имущество, приобретенное организацией и поставленное на учет в качестве основного средства в 2013 г., не облагается налогом на имущество. При этом не имеет значения, что в прошлом году оно учитывалось на балансе продавца.

признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Организации и физические лица не признаются плательщиками земельного налога в отношении участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Обязанность уплачивать земельный налог возникает у такого лица с момента регистрации за ним одного из названных прав на участок земли, то есть внесения записи в реестр. И прекращается со дня внесения в реестр записи о праве иного лица на соответствующий земельный участок.

рассмотрен вопрос об исчислении земельного налога в случае внесения изменения в государственный кадастр недвижимости в части установления кадастровой стоимости земельных участков и с учетом положений действующего законодательства, а также арбитражной практики, складывающейся в Российской Федерации, в дополнение к письмам Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 13 марта 2013 года N 03-05-04-02/7507 и от 3 июня 2013 г. N 03-05-04-02/20217 сообщается следующее.

для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Земельным кодексом Российской Федерации, иными федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

Пунктом 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Однако в действующем законодательстве не установлен правовой механизм, определяющий особенности определения налоговой базы по земельному налогу при изменении кадастровой стоимости земельных участков, произошедших в течение налогового периода.

случаях определения рыночной стоимости земельного участка кадастровая стоимость этого земельного участка устанавливается равной его рыночной стоимости

В соответствии с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 28 июня 2011 года N 913/11, установление судом рыночной стоимости земельного участка должно являться основанием для внесения органом кадастрового учета такой стоимости в качестве новой кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости с момента вступления в силу судебного акта и по состоянию на дату, указанную в решении суда.

налога:

изменения рыночной стоимости земли приравниваемая ее кадастровой стоимости
в результате перевода земель из одной категории в другую
изменения вида разрешенного использования земельного участка

ВАЖНО!!!

Исправления связанные с внесением изменений в кадастровую стоимость должны применяться в целях определения налоговой базы по земельному налогу по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, в котором были внесены такие изменения в кадастр

участок земли. Соответствующая запись внесена в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования ставка земельного налога определена в размере 1 процента.
Кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января 2013 года равна 60 000 000 рублей.
Коэффициент для расчета земельного налога составит 0,08 (1 мес. : 12 мес.).
Земельный налог будет равен 48 000 рублей (60 000 000 руб. х 1% х 0,08).

собственность земельный участок. Право собственности на землю зарегистрировано 5 августа 2013 г. Ставка земельного налога, установленная местным законодательством в отношении данной категории земли, равна 1,5%.
Кадастровая стоимость участка на момент постановки его на кадастровый учет составляет 1 млн руб. В муниципальном образовании, где расположен участок, в отношении земельного налога предусмотрены отчетные периоды.
Поскольку права на землю у компании возникли до 15-го августа, период владения участком для целей определения земельного налога считается начиная с 1 августа.

г. с учетом поправочного коэффициента владения землей. Он составил 2/3 (2 мес. : 3 мес.), поскольку в III квартале земельный участок находился в собственности ООО "Ласточка" только два месяца. Итого сумма авансового платежа за III квартал равна
2500 руб. (1 000 000 руб. x 1,5% x 1/4 x 2/3).
По итогам 2013 г. бухгалтер исчислил сумму налога исходя из поправочного коэффициента 5/12 (5 мес. : 12 мес.), поскольку в 2013 г. земельный участок находился в собственности ООО "Ласточка" всего 5 месяцев (с августа по декабрь). Итого сумма земельного налога за 2013 г. составляет
6250 руб. (1 000 000 руб. x 1,5% x 5/12).
Сумма налога к уплате будет меньше на сумму авансового платежа, уплаченного за III квартал. А именно по итогам года нужно уплатить в бюджет
3750 руб. (6250 руб. - 2500 руб.).

применяющее УСН с объектом "доходы минус расходы", имеет в собственности земельный участок, занятый офисом компании. В муниципальном образовании, где расположен участок, в отношении земельного налога предусмотрены отчетные периоды.
По итогам III квартала 2013 г. бухгалтер ООО «ПрофБух» рассчитал авансовый платеж по земельному налогу. Размер аванса составил 1500 руб. 30 сентября бухгалтер сделал проводку:
Дебет 26 Кредит 68, субсчет "Расчеты по земельному налогу",
1500 руб. - начислен аванс по земельному налогу.
Аванс был перечислен в бюджет своевременно, 5 октября. В книге учета доходов и расходов была сделана запись, как показано в таблице

квартал 2013 года

и земельный налоги при наличии объекта налогообложения - транспортного средства или земельного участка соответственно (абз. 3 п. 2, абз. 3 п. 3 ст. 346.11, ст. ст. 357, 388 НК РФ).
По этим двум налогам раз в год по итогам налогового периода подается отчетность. За отчетные периоды (I, II и III кварталы) ее сдавать не нужно (ст. ст. 363.1, 398 НК РФ).
Налоговые декларации по земельному налогу организации и индивидуальные предприниматели представляют в отношении земельных участков, если последние (ст. 398 НК РФ):
1) принадлежат указанным лицам на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования;
2) используются (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности.
Что касается транспортного налога, то отчетность по нему представляют только организации - плательщики этого налога. Индивидуальные предприниматели отчетность по транспортному налогу не сдают. Это следует из ст. 363.1 НК РФ.

что они соответствуют установленным признакам основных средств (п. п. 4, 5 ПБУ 6/01, п. п. 2, 3 Методических указаний).
Относящиеся к движимому имуществу транспортные средства, которые приняты на учет с 1 января 2013 г., не будут являться объектом налогообложения налогом на имущество (пп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ, п. 3 ст. 1, ст. 3 Закона N 202-ФЗ).

362 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" предусматривается увеличение транспортного налога в отношении легковых автомобилей стоимостью от 3 млн. руб.

Сумма транспортного налога будет исчисляться с учетом повышающих коэффициентов в размерах от 1,1 до 3

В отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. до 5 млн. руб. включительно в зависимости от количества лет, прошедших с года их выпуска, к исчисленной сумме транспортного налога будут применяться коэффициенты от 1,1 до 1,5.

года выпуска которых прошло не более пяти лет, будет применяться коэффициент 2, в связи с чем сумма транспортного налога будет увеличена вдвое.

Относительно легковых автомобилей средней стоимостью от 10 млн. руб. до 15 млн. руб. включительно, с года выпуска которых прошло не более десяти лет, а также в отношении легковых автомобилей средней стоимостью от 15 млн. руб., с года выпуска которых прошло не более 20 лет, будет применяться коэффициент 3, то есть для этих автомобилей транспортный налог увеличится втрое

власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере торговли (Минпромторгом России).

Перечень легковых автомобилей средней стоимостью от 3 млн. руб. должен размещаться ежегодно не позднее 1 марта на официальном сайте указанного органа в Интернете.

феврале 2013 г. В связи с продажей автомобиля в октябре 2013 г. он был снят с регистрационного учета.
Поскольку месяц регистрации автомобиля, а также месяц снятия его с регистрации принимаются за полный месяц, транспортный налог по автомобилю за 2013 г. будет исчислен с учетом коэффициента, равного 9/12.

его с регистрационного учета в связи с продажей в июле того же года. При определении коэффициента каждый месяц (и январь, и июль) фирма примет за полные месяцы.
Таким образом, при расчете транспортного налога по легковому автомобилю за год значение коэффициента составит:
7 мес. : 12 мес. = 0,5833.
Также ООО «ПрофБух» зарегистрировало в августе мотоцикл и сняло его с регистрационного учета из-за негодности к использованию по причине аварии в этом же месяце. При определении коэффициента август фирма посчитает как один полный месяц.
Таким образом, при расчете транспортного налога по мотоциклу за год значение коэффициента составит:
1 мес. : 12 мес. = 0,0833.

по причине его продажи. В этом же месяце фирма приобрела и зарегистрировала грузовой автомобиль.
И в отношении автобуса, и в отношении грузового автомобиля ООО «ПрофБух» признало сентябрь как полный месяц.
Таким образом, при расчете транспортного налога за год значение коэффициентов составит:
по автобусу - 0,75 (9 мес. : 12 мес.);
по грузовому автомобилю - 0,3333 (4 мес. : 12 мес.).

В рассматриваемом случае общее число полных месяцев, в течение которых и автобус, и грузовой автомобиль были зарегистрированы на фирму, составит 13 месяцев (9 + 4).

автомобиль. Соответствующая справка органа МВД России была представлена в налоговый орган. В марте 2013 г. автомобиль был возвращен полицией владельцу.

В связи с тем что месяц угона и месяц возврата автомобиля включаются в период его нахождения у владельца, транспортный налог будет рассчитываться с учетом коэффициента, равного 1.